Reporting fiscal et comptable des associations de propriétaires sur l'USN. Explications du ministère des Finances : quels paiements ne sont pas reconnus comme revenus HOA sur le régime fiscal simplifié La procédure de génération de fonds

Les plus grandes difficultés pour les comptables qui tiennent des registres dans les HOA surviennent lors de la détermination des revenus qui doivent être pris en compte lors de l'imposition dans le cadre du système « simplifié ». Après tout, d'une part, le partenariat est créé par les propriétaires en tant qu'organisation à but non lucratif et existe dans le but de gérer un immeuble d'appartements et des biens communs (clause 1 de l'article 135 du Code du logement de la Fédération de Russie). Autrement dit, l’activité semble être à but non lucratif. Et il peut recevoir des fonds ciblés qui ne sont pas soumis à l'impôt « simplifié » (articles 346.15 et 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

En revanche, les revenus provenant d'activités commerciales qui peuvent être exercées conformément à l'art. 152 Code du logement de la Fédération de Russie. De plus, sous certaines conditions, le revenu imposable correspond au montant des paiements de services publics qui vous reviennent des propriétaires d'appartements. Par conséquent, le Code des impôts contient l'obligation de tenir des registres séparés des revenus et des dépenses réalisés dans le cadre des recettes ciblées (clause 14, clause 1, article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie). S'il n'y a pas de comptabilité séparée, tous les fonds reçus devront être inclus dans l'assiette fiscale selon le régime fiscal simplifié. Comme vous pouvez le constater, il y a beaucoup de problèmes, et dans cet article, à l'aide d'exemples précis, nous verrons comment organiser la comptabilité et la comptabilité fiscale dans un HOA.

Si vous avez une approche « simplifiée » avec l'objet « revenus ». Étant donné que vous ne reflétez pas les dépenses dans la comptabilité fiscale, vous devez lire cet article avec une attention particulière pour savoir comment organiser la comptabilité afin de ne pas avoir à payer d'impôts supplémentaires sur le revenu.

Des revenus ciblés. Quels montants perçus ne sont pas pris en compte pour le calcul de l'impôt « simplifié » ?

Les ressources financières du HOA sont constituées des droits d'entrée et d'adhésion de ses participants, ainsi que des revenus des activités commerciales, des subventions pour l'entretien des biens communs dans un immeuble à appartements et d'autres revenus (article 151 du Code du logement de la Russie). Fédération).

Comme nous l'avons mentionné ci-dessus, les revenus destinés au maintien d'organisations à but non lucratif et à la conduite d'activités statutaires ne sont pas inclus dans le revenu imposable, à condition que vous teniez des registres séparés (clause 1, clause 1.1, article 346.15, clause 14, clause 1 et clause 1 clause 2 de l'article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Nous avons fourni dans le tableau une liste spécifique des revenus que le HOA ne doit pas prendre en compte à des fins fiscales.

Des fonds de financement ciblés,

qui ne doivent pas être pris en compte dans les revenus du régime fiscal simplifié

	Recettes cibles non prises en compte dans les revenus du régime fiscal simplifié s'il existe une comptabilité séparée
	Argent des propriétaires d'appartements (indépendamment de l'adhésion à la HOA) reçu pour les réparations et les révisions majeures des biens communs (paragraphe 21, paragraphe 14, paragraphe 1, article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Une liste complète des biens communs est contenue au paragraphe 1 de l'art. 36 Code du logement de la Fédération de Russie (par exemple, paliers, ascenseurs, couloirs, greniers)
	Fonds reçus par le HOA sur le budget des grosses réparations de la maison et des biens communs (paragraphes 5 et 6, paragraphes 14, paragraphe 1, article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie)
	Frais d'entrée, d'adhésion et de partage (clause 1, clause 2, article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie)
	Dons (clause 1, clause 2, article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie, article 582 du Code civil de la Fédération de Russie)
	Travaux ou services exécutés gratuitement par toute autre organisation (entrepreneur) (clause 1, clause 2, article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie)
	Cotisations à une réserve spéciale pour les réparations et les révisions des biens communs reçues des membres de la HOA (clause 1, clause 2, article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie)

Les financiers vous conseillent d'élaborer de manière indépendante un registre fiscal distinct pour la comptabilisation des revenus et des dépenses dans le cadre d'un financement ciblé (Lettre du ministère des Finances de la Russie du 13 mars 2006 N 03-11-04/2/59). C'est-à-dire que dans le livre habituel de comptabilité des revenus et dépenses selon le régime fiscal simplifié, n'enregistrer dans l'ordre général que les montants qui affectent le calcul de l'impôt unique. Mais gardez une trace de l'argent cible que vous n'avez pas inclus dans l'assiette fiscale dans un registre séparé. Vous n'êtes pas obligé de le développer vous-même, mais prenez comme base le formulaire des recommandations du ministère des Impôts de Russie « Système de comptabilité fiscale recommandé par le ministère des Impôts de Russie pour le calcul des bénéfices conformément aux normes du chapitre 25. du Code des impôts de la Fédération de Russie.

L'essence de la question. Une comptabilité séparée des revenus et des dépenses dans le cadre d'un financement ciblé doit être tenue dans des registres fiscaux spécialement conçus (Lettre du ministère des Finances de la Russie du 13 mars 2006 N 03-11-04/2/59).

Approuver la forme du registre de comptabilisation des revenus cibles par l'ordre approprié du gestionnaire, et l'inscrire également dans la politique comptable fiscale.

Comment refléter les fonds de financement ciblés dans la comptabilité

Pour faciliter la séparation des montants pris en compte pour la fiscalité et de ceux non pris en compte, vous pouvez les affecter à différents sous-comptes. Pour ce faire, élaborez votre plan comptable de travail de manière à pouvoir prendre en compte les revenus en fonction des sources de revenus, et les coûts - par analogie avec les rubriques du devis.

Lire aussi. Vous pouvez découvrir comment établir un plan comptable de travail dans le magazine « Simplifié », 2014, n° 8, p. 28.

Le compte 86 « Financement ciblé » est destiné à la comptabilisation des fonds ciblés. Tenez un registre de tous les montants cibles reçus par source de revenu. Pour ce faire, vous pouvez ouvrir par exemple les sous-comptes suivants en plus du compte 86 :

- « Cotisations d'adhésion à la HOA » ;

- « Subventions du budget local pour les grosses réparations » ;

- « Financement des grosses réparations par les propriétaires » ;

- « Reçus pour les réparations courantes des biens communs » ;

- "Autres revenus ciblés".

L'essence de la question. Afin de savoir clairement quels fonds ont été reçus à des fins spécifiques, ouvrez des sous-comptes pour le compte 86 « Financement ciblé » par source de revenus.

Tous les règlements avec les propriétaires des locaux et le budget dans le cadre des revenus cibles doivent être pris en compte 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers ». Ouvrez les sous-comptes correspondants pour ce compte.

En comptabilité, refléter la réception des fonds cibles avec les écritures suivantes :

Débit 50 (51) Crédit 76

Les fonds sont arrivés ;

Débit 76 Crédit 86

Les fonds reçus ont été reconnus comme ciblés.

Lorsque vous dépensez des fonds cibles, effectuez les entrées suivantes :

Débit 86 Crédit 20 (08, 26, 83...)

Les dépenses des fonds ciblés sont reflétées.

Exemple 1. Comptabilisation des fonds reçus pour les réparations majeures des biens communs

HOA « Lesnoye » utilise l'approche « simplifiée » avec pour objet « les revenus moins les dépenses ».

Le 1er août 2014, le partenariat a reçu 700 000 roubles. pour les grosses réparations des biens communs sur le budget local. Le 6 octobre 2014, la HOA a signé un certificat d'achèvement des travaux avec l'entrepreneur et a transféré la totalité du montant sur son compte le même jour.

Le comptable a effectué les écritures suivantes dans la comptabilité :

Débit 51 Crédit 76, sous-compte "Calculs avec le budget",

700 000 roubles. - les fonds du budget ont été reçus sur le compte courant ;

Débit 76, sous-compte « Règlements avec le budget », Crédit 86, sous-compte « Subventions du budget local pour les grosses réparations »,

700 000 roubles. - les fonds pour les réparations sont reconnus comme ciblés ;

Débit 20 Crédit 60

700 000 roubles. - le coût des grosses réparations de la maison est pris en compte ;

Débit 86, sous-compte « Subventions du budget local pour grosses réparations », Crédit 20

700 000 roubles. - les dépenses des fonds ciblés pour les grosses réparations sont reflétées ;

Débit 60 Crédit 51

700 000 roubles. - le paiement est transféré à l'entrepreneur.

Dans le livre des revenus et dépenses, le comptable n'a pas reflété le montant des entrées et dépenses de trésorerie, puisque les fonds affectés n'affectent pas le calcul de l'impôt selon le régime fiscal simplifié (clause 1, clause 1.1, article 346.15 et clause 14, clause 1, article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Paiements de services publics. Quel document peut être utilisé pour confirmer que le paiement reçu pour les services publics ne concerne pas les revenus du HOA ?

Les experts du ministère des Finances ont déclaré à plusieurs reprises que tous les montants des paiements de logement et de services publics constituent les revenus du HOA sur une « base simplifiée » (Lettres du ministère des Finances de la Russie du 05/04/2013 N 03-11-06 /2/11195, du 29/10/2012 N 03-11- 11/329 et du 19/04/2011 N 03-11-06/2/62).

Si le HOA utilise l'approche « simplifiée » avec pour objet « les revenus moins les dépenses », cette position des fonctionnaires ne pose pas de problèmes particuliers. Car, après avoir reflété l'argent perçu dans les revenus du régime fiscal simplifié, la HOA pourra en même temps prendre en compte les sommes transférées aux prestataires de services publics dans les dépenses.

Mais si la société de personnes dispose d'un système fiscal simplifié avec pour objet « revenus », il s'avère que sur tous les paiements de services publics reçus des résidents, elle devra payer un impôt « simplifié ». Cette position semble injuste, car le partenariat ne conserve aucun argent pour les « services publics ». Tout l’argent sert à payer les services des sociétés d’approvisionnement en ressources. D'ailleurs, certains juges n'étaient pas d'accord avec les financiers sur cette question. Et ils se sont rangés du côté du HOA, reconnaissant que les paiements des services publics n'ont pas besoin d'être inclus dans le revenu dans le cadre du système fiscal simplifié. Après tout, l'argent est dépensé à des fins très spécifiques - le paiement du logement et des services communaux (Résolution du Service fédéral antimonopole du District central du 12 octobre 2011 dans l'affaire n° A35-10708/2010, Décision de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 22 décembre 2010 n° GKPI10-1401).

Mais les agents du fisc sont guidés par les explications du ministère des Finances, qui leur sont bénéfiques. Par conséquent, afin d'éviter des litiges inutiles, il est préférable que les personnes « simplistes » ayant pour objet « revenu » utilisent immédiatement les recommandations suivantes.

Recommandation n°1. Les responsables eux-mêmes ont expliqué comment les HOA peuvent éviter l'imposition des paiements de logement et de services publics (Lettres du ministère des Finances de la Russie du 11/03/2012 N 03-11-06/2/39 et du 26/04/2013 N 03-11- 02/06/14773). Ainsi, les financiers recommandent de conclure un contrat d'agence avec chacun des résidents. Dans le cadre d'un tel accord, la HOA agira comme intermédiaire entre les propriétaires et les sociétés d'approvisionnement en ressources. Pour éviter que les agents du fisc ne se posent des questions sur le caractère fictif d’un tel accord, mieux vaut fixer un montant symbolique à la rémunération de l’agent. N'incluez alors aucun paiement pour les services publics ou l'entretien des biens communs (nettoyage, sécurité incendie, réparations, etc.) dans l'assiette du régime fiscal simplifié (clause 1, clause 1.1, article 346.15 et clause 9, clause 1, art. . 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Mais attention : vous devez d'abord conclure des contrats d'agence avec les locataires. Et seulement après cela, vous pourrez signer des contrats avec des prestataires de services (article 6 de la lettre d'information du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 17 novembre 2004 N 85). Après tout, si vous faites le contraire, il s'avère que le partenariat a d'abord commandé lui-même certains services et que ce n'est qu'ensuite que les résidents lui ont demandé de le faire. Dans ce cas, l'accord de médiation sera considéré comme invalide.

Recommandation n°2. Avant de conclure des contrats d'agence, étudiez quelles obligations sont assignées au partenariat selon la charte. Si la charte indique clairement que le HOA doit fournir aux propriétaires d'appartements des logements et des services communaux, et que les contrats avec les fournisseurs sont conclus au nom (au nom des) membres du partenariat et à leurs frais, cela signifie que le HOA agit déjà comme intermédiaire. Il n'est pas nécessaire de conclure des accords supplémentaires avec les membres du partenariat (Lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 22 avril 2011 N KE-4-3/6526@). N'incluez simplement pas les frais de services publics et d'entretien des biens communs dans l'assiette fiscale selon le système fiscal simplifié (clause 1, clause 1.1, article 346.15 et clause 9, clause 1, article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Mais attention : la charte s'applique uniquement aux membres du partenariat. Ainsi, même si, selon la charte, la société agit en tant qu'intermédiaire, cette règle ne s'applique qu'aux résidents membres de la HOA. Mais concluez des contrats d’agence individuels avec d’autres propriétaires.

Comment refléter les frais de services publics dans la comptabilité

La comptabilisation des paiements de services publics dépendra du fait que vous ayez ou non conclu un contrat d'agence. Mais dans tous les cas, il convient de tenir une comptabilité analytique des comptes 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers » et 62 « Règlements avec acheteurs et clients » pour chaque propriétaire des lieux. Cela vous permettra de suivre les dettes de tous les locataires.

Option n°1. Vous reconnaissez les paiements de services publics comme des revenus. Reflétez l'argent pour le logement et les services communaux sur le compte 90 « Ventes ». Cela est pratique pour éviter toute confusion entre les revenus ciblés et non ciblés. Pour cela, effectuez les écritures suivantes dans votre comptabilité :

Débit 62 (76) Crédit 90, sous-compte "Revenus",

Débit 50 (51) Crédit 62 (76)

Paiements de services publics reçus.

Parallèlement, organisez une comptabilité analytique des comptes 62 et 76 afin que les règlements avec chaque locataire soient visibles.

Option n°2. Un contrat d'agence a été conclu avec les résidents. Si votre HOA agit en tant qu'intermédiaire et reçoit de l'argent pour payer le logement et les services communaux, effectuez les entrées suivantes :

Débit 76 Crédit 60

Des frais de services publics ont été facturés ;

Débit 76 Crédit 90, sous-compte "Revenus",

Des frais d'agence ont été accumulés ;

Débit 60 Crédit 50 (51)

Le paiement des services de la société d'approvisionnement en ressources est répertorié ;

Débit 50 (51) Crédit 76

Paiements de services publics reçus des résidents ;

Débit 50 (51) Crédit 76

Frais d'intermédiaire reçus.

Vous devez également organiser une comptabilité analytique pour le compte 76 pour chaque propriétaire de locaux dans un immeuble à appartements.

Exemple 2. Comptabilisation des paiements de logement et de services publics

HOA "Ozero" a conclu des contrats d'agence pour le paiement du logement et des services communaux avec tous les résidents de l'immeuble. La commission de la société est de 0,1% du montant des versements transférés. En octobre 2014, les propriétaires d'appartements ont consommé des services publics pour un montant de 250 000 RUB. Le HOA a signé les certificats d'achèvement des travaux (services rendus) le 31 octobre. Le 10 novembre, les propriétaires des locaux ont reçu un paiement d'un montant de 210 210 roubles. Le 20 novembre, l'association des propriétaires a transféré un montant de 210 000 roubles à la société de fourniture de ressources.

Le comptable a reflété l'accumulation et le paiement des factures de services publics avec les écritures suivantes :

Débit 76, sous-compte "Règlements avec les résidents pour les services publics", Crédit 60

250 000 roubles. - le paiement des services publics a été comptabilisé pour octobre 2014 ;

Débit 76, sous-compte "Calculs des frais d'agence", Crédit 90, sous-compte "Revenus",

250 roubles. (250 000 RUB x 0,1 %) - frais d'agence accumulés ;

Débit 51 Crédit 76, sous-compte "Règlements avec les résidents pour les services publics",

210 000 roubles. - le paiement des services publics a été reçu des résidents ;

Débit 51 Crédit 76, sous-compte « Calculs des frais d'agence »,

210 roubles. (210 000 RUB x 0,1 %) - frais d'intermédiaire reçus ;

Débit 60 Crédit 51

210 000 roubles. - les frais pour les services de la société de fourniture de ressources sont indiqués.

Le partenariat doit 40 000 roubles à la société de fourniture de ressources. À leur tour, les propriétaires d'appartements doivent le même montant au HOA.

Dans le livre comptable du quatrième trimestre 2014, le comptable n'a reflété que le montant des frais d'agence - 210 roubles. Mais le montant des logements et des services communaux n'a aucune incidence sur la comptabilité fiscale (clause 1, clause 1.1, article 346.15 et clause 9, clause 1, article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Note. Comment refléter les paiements de services publics reçus des résidents dans la comptabilité HOA

Almin Rabinovich, méthodologiste en chef du groupe d'entreprises Energy Consulting

La décision de choisir un compte comptable doit être basée sur la nature des fonds reçus. C'est-à-dire qu'il faut se laisser guider par l'exigence de priorité du contenu économique sur la forme juridique, mais sans l'ignorer complètement (article 6 du PBU 1/2008 « Politiques comptables de l'organisation »).

Tout d'abord, voyons si les factures de services publics constituent un revenu ciblé.

Selon leur signification économique et juridique, les recettes ciblées n'impliquent pas la survenance de contre-obligations du bénéficiaire envers la partie transférant ces fonds dans le cadre de leur réception. Cet argent doit être utilisé aux fins déterminées par les payeurs, par exemple pour payer les services publics. Mais en substance, il s'avère que le HOA, au détriment des fonds reçus des résidents, doit fournir des services publics aux propriétaires d'appartements, c'est-à-dire que des contre-obligations surviennent, donc le compte 86 «Recettes ciblées» ne convient clairement pas dans ce cas.

Il s'avère que la comptabilisation des recettes des services publics dépendra de la nature de cet argent pour le HOA - le produit des ventes ou l'argent temporairement disponible pour exercer les fonctions d'intermédiaire (agent).

Ainsi, si le partenariat a conclu des accords d'agence avec les résidents et « transfère » simplement de l'argent à la société d'approvisionnement en ressources, conservez une trace des paiements de services publics dans le compte 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers ». Mais si vous ne disposez pas de contrat d'agence ou si la disposition de médiation n'est pas précisée dans la charte du partenariat, ces fonds doivent être pris en compte comme revenus des activités ordinaires dans le compte 90 « Ventes ».

Revenu d'entreprise. Quand un HOA génère-t-il des revenus provenant d’activités commerciales ?

Les revenus supplémentaires du HOA proviennent des activités commerciales. Il est vrai que la liste des entreprises dans lesquelles un partenariat peut s'engager est petite. Ainsi, il comprend (clause 2 de l'article 152 du Code du logement RF) :

Entretien, exploitation et réparation de locaux dans un immeuble à appartements;

Construction de locaux et d'équipements publics;

Location de biens communs (par exemple greniers et sous-sols).

Dans ce cas, les revenus des activités commerciales peuvent être dépensés exclusivement (clause 3 de l'article 152 du code du logement RF) :

Pour payer les frais généraux (par exemple, réparations domiciliaires, achat d'objets communs, etc.) ;

Financement de fonds spéciaux créés pour mener à bien des activités statutaires ;

Autres finalités prévues par la charte.

Mais à quoi serviront exactement les bénéfices doit être décidé lors d’une assemblée générale des membres de la HOA.

Vers l'assiette fiscale selon le régime fiscal simplifié, inclure la totalité du montant des revenus supplémentaires de la société de personnes.

En comptabilité Refléter les revenus des activités commerciales en publiant :

Débit 62 Crédit 90, sous-compte "Revenus",

Les revenus provenaient des activités entrepreneuriales de la HOA.

Des nuances qui nécessitent une attention particulière. Afin de ne pas inclure de fonds de financement ciblés dans l'assiette fiscale du régime fiscal simplifié, tenez des registres séparés des revenus et des dépenses pour ces revenus. Pour ce faire, élaborez un registre fiscal distinct.

Selon le ministère russe des Finances, tous les revenus destinés à l'entretien des biens communs et des services publics devraient être inclus dans les revenus de la HOA, s'il n'y a pas de contrat d'agence avec les résidents ou si la disposition relative à la médiation n'est pas indiquée dans la charte.

Les revenus des activités commerciales de la HOA ne peuvent être dépensés que pour les besoins publics des résidents. La destination exacte de l'argent est décidée par l'assemblée générale des membres de la HOA.

Important! Pour les bailleurs souhaitant passer à un système simplifié de paiement des impôts, il est possible de passer uniquement à la version du système dans laquelle les dépenses sont déduites des revenus, et le taux d'imposition est égal à 15 pour cent (clause 3 de l'article 346.14 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Parmi les principaux avantages du système simplifié pour les HOA figurent :

Exonération de TVA.
La possibilité de réduire l'assiette fiscale lorsque de nouveaux résidents de la maison rejoignent le partenariat.
Possibilité d'exonérer d'impôts les bénéfices d'une association de logement résultant d'activités économiques.
La possibilité de maximiser le montant des impôts payés en nivelant la différence revenus-dépenses.

Il est possible de réduire l’écart entre les revenus et les dépenses, quelle que soit l’importance du revenu net, ce qui constitue un avantage significatif pour les grandes structures de logement.

Reporting fiscal et comptable des associations de copropriétaires sur l'USN en 2018

Il faut le rappeler : la comptabilisation des cotisations des propriétaires est tenue sur le compte 86, et la comptabilisation des recettes des activités génératrices de revenus est tenue sur le compte 90. Lire aussi l'article : → « Compte 86 : financements ciblés. Exemple, câblage." Revenus : D 76 K 86 / fonds cibles Accumulation des cotisations des propriétaires D 50 K 76 Réception des cotisations D 51 K 62 Réception des loyers Dépenses : D 91,2 K 51 Tenue du compte bancaire D 97 K 60,01 Compte assurance générale des biens D 20 K 97 Paiement de l'assurance D 86/fonds cibles K 20 Remboursement des dépenses des HOA à partir des cotisations des membres Délais de remise des déclarations pour les HOA Selon l'article 15 de la loi fédérale du 6 décembre 2011
N° 402-FZ « Sur la comptabilité » (telle que modifiée et complétée), la période de reporting des comptes annuels est l'année civile (du 1er janvier au 31 décembre).

Rapport des associations de propriétaires sur la fiscalité simplifiée en 2018 : principales caractéristiques

Une telle association est nécessaire pour résoudre en permanence les problèmes émergents consistant à fournir aux citoyens vivant dans la maison du chauffage, de l'électricité, de l'eau, ainsi qu'à organiser l'entretien en temps opportun des équipements et des espaces communs de la maison, à effectuer des travaux de réparation, etc. La direction générale de l'association comprend :

propriété commune dans la maison
propriété de propriétaires d'appartements dans plusieurs immeubles.

Parmi les principaux objectifs de la création d'un HOA figurent les suivants :

utilisation et disposition des biens communs;
assurer la sécurité des biens communs ;
organisation de la fourniture permanente de services publics aux résidents de la maison ;
résoudre d'autres problèmes nécessaires.

Les activités de la HOA sont financées par les cotisations des membres et les paiements obligatoires. Les montants des versements et des cotisations sont déterminés par vote.

Fiscalité des copropriétés dotées d'un système légal en 2017 - 2018

C'est sur ces types de reporting que les informations seront présentées en détail ci-dessous Procédure comptable pour les HOA Malgré le fait qu'une organisation à but non lucratif ne réalise pas de profit comme activité principale (clause 1, article 2 de la loi fédérale du 12 janvier). , 1996 n° 7-FZ « Sur les organisations à but non lucratif » (avec modifications et ajouts)), cependant, conformément au paragraphe 1 de l'article 32 de la loi fédérale n° 7-FZ, une organisation à but non lucratif tient une comptabilité dans le manière établie par la législation de la Fédération de Russie. Lors de la préparation des états financiers, vous devez être guidé par les informations du ministère des Finances de la Russie du 24 décembre 2015.

Les revenus des associations de propriétaires diminueront en 2018

1 Reporting comptable (financier)
2 Déclaration fiscale
3 Déclaration fiscale : OSNO
4 Déclaration fiscale : régime fiscal simplifié
5 Déclaration sur les primes d'assurance
6 Rapports statistiques
7 Divulgation
8 Responsabilité en cas de non-divulgation d'informations

L'association de propriétaires (TSN) est une organisation à but non lucratif créée par l'enregistrement public d'une personne morale (article 123.12 et paragraphe 2 de l'article 291 du Code civil de la Fédération de Russie). Parallèlement, pour assurer ses activités, la société a embauché du personnel - au moins un conseil d'administration dirigé par le président du conseil d'administration. Les coûts de rémunération des employés sont inclus dans l'estimation des revenus et dépenses du HOA (TSN) pour l'année.
Reporting comptable (financier) Les HOA, TSN (représentés par le conseil d'administration) sont tenus de tenir des registres comptables et de préparer des états financiers.

Comptabilité, comptabilité fiscale et reporting dans les associations de propriétaires

D'autres entrées qui vous permettent de prendre en compte les revenus et dépenses de base comprennent :

Bénéficier de subventions – D55 et K50.
Frais de travaux de réparation – D20 et K60.
Réception des cotisations – D76 et K86.
Paiement sur reçus pour services spéciaux de non-membres de la HOA – D76 et K60.
Dépenses pour le paiement des services des fournisseurs – D91 et K60.
Calcul de l'impôt lors de l'utilisation du régime fiscal simplifié - D26 et K68.
Bénéficiez de la location des locaux – D62 et K90.

S'il n'y a pas de comptabilité séparée, toutes les recettes sont considérées comme des revenus sur lesquels des impôts doivent être payés. Important! Pour exclure les bénéfices des activités commerciales (y compris la location de locaux) du montant total des revenus du régime fiscal simplifié, vous devez utiliser les écritures D84 et K86, qui transfèrent les bénéfices commerciaux vers des fonds de financement ciblé.

Quels rapports l'association des propriétaires soumet-elle pour le premier semestre 2018 ?

La liste comprend notamment des revenus ciblés sous forme de subventions budgétaires et de fonds des propriétaires pour les travaux de réparation, ainsi que des recettes en espèces pour l'entretien de la HOA et la conduite de ses activités conformément à la charte (cotisations, dons, revenus pour la constitution d'une réserve, etc.) IMPORTANT ! Il n'est possible de ne pas prendre en compte ces montants dans les revenus uniquement si vous tenez une comptabilité séparée des revenus et des dépenses résultant d'un financement ciblé. Dans le cas contraire, la HOA paie sur eux un impôt unique sur une base générale. Des revenus de la HOA, la HOA peut déduire les primes d'assurance payées par l'association aux particuliers (clause

3 cuillères à soupe. 346.21 du Code des impôts de la Fédération de Russie) et les montants des prestations d'invalidité temporaire payées sur les fonds de la HOA. Mais la taxe ne peut être réduite que jusqu'à 50 %. Le principal problème des HOA utilisant le système fiscal simplifié est la comptabilisation des factures de services publics.
PZ-1/2015 « Sur les particularités de la constitution des états comptables (financiers) des organisations à but non lucratif », qui précise que les états comptables (financiers) annuels d'une organisation à but non lucratif se composent de : 1 Bilan 2 Rapport sur l'utilisation prévue des fonds 3 Annexes prévues par les actes réglementaires Rapport sur les variations du capital Rapport sur les flux de trésorerie Explications La loi fédérale du 6 décembre 2011 n° 402-FZ « sur la comptabilité » (telle que modifiée et complétée) prévoit la fourniture de reporting intermédiaire, ce qui implique la fourniture d'un bilan.

États comptables des associations de propriétaires sur USN dans les conditions 2018

La HOA émet les factures aux membres et aux « non-membres » selon un principe unique ; le résultat financier du compte 90 « Ventes » n'est pas généré. Règlements avec la banque : sous-compte Dt 91 « Autres dépenses » Kt 51 - dépenses pour services de règlement et de trésorerie ; Sous-compte Dt 51 Kt 91 « Autres revenus » - intérêts perçus sur le solde du compte ; Sous-compte Dt 91 « Solde des autres revenus et dépenses » Kt 99 - bénéfice sur opérations avec la banque ; Dt 99 K 84 - réforme de l'équilibre ; Sous-compte Dt 84 Kt 86 « Fonds général de consommation » - le bénéfice non distribué est classé comme financement ciblé ; Sous-compte Dt 99 Kt 91 « Solde des autres revenus et dépenses » - perte sur opérations avec la banque ; Dt 84 Kt 99 - réforme de l'équilibre ; Dt 76, 62 PRÊT 84 - la perte est présentée en couverture aux propriétaires des lieux.

Ceci est indiqué au paragraphe 1 de l'article 32 de la loi n° 7-FZ du 12 janvier 1996 et au paragraphe 7 de l'article 148 du Code du logement de la Fédération de Russie, lettre du ministère de la Construction de la Russie du 10 avril 2015. N° 10407-ACh/04. Cela s'applique aussi bien aux partenariats utilisant le régime fiscal général qu'au régime simplifié (loi n° 402-FZ du 6 décembre 2011, informations du ministère russe des Finances n° PZ-10/2012, lettre du ministère russe des Finances du 6 décembre 2011). 27 mars 2013 n°03-11-11/117). Dans le même temps, lors de la génération d'indicateurs de reporting comptable (financier), il est nécessaire de prendre en compte les recommandations du ministère des Finances de la Russie, énoncées dans l'information n° PZ-1/2015.

La composition du reporting de l'association des propriétaires (TSN) dépend du fait que la société bénéficie ou non du droit de tenir une comptabilité de manière simplifiée.

1 Caractéristiques de la création d'un HOA
2 Procédure de génération de fonds
3 Comment les factures de services publics doivent-elles être comptabilisées ?
4 Caractéristiques de la comptabilité
5 Comment les rapports sont-ils générés et soumis ?
6 Fiscalité

De nombreux propriétaires de biens immobiliers urbains situés dans des immeubles à appartements décident de créer un HOA. Ceci est fait non seulement pour optimiser les coûts des services publics, mais également pour maintenir les propriétés des résidents en bon état technique. Chaque société de propriétaires immobiliers doit être organisée conformément aux prescriptions du droit fédéral.

Dans le même temps, le HOA est tenu de tenir des registres comptables et de soumettre au bureau des impôts les rapports générés sur la base des résultats des périodes de déclaration.
La déclaration et la fiscalité des associations de propriétaires dans le cadre du régime fiscal simplifié en 2017 sont des questions urgentes, puisqu'à l'heure actuelle, c'est l'association de propriétaires qui constitue la forme la plus efficace de gestion des immeubles à appartements. De nombreux HOA, lors de l'organisation de leur travail, choisissent le régime fiscal simplifié, car il simplifie considérablement leur travail. Caractéristiques des HOA Fiscalité des HOA sous le régime fiscal simplifié en 2017 HOA sous « Revenus » HOA sous le régime fiscal simplifié « Revenus moins dépenses » Comment choisir un HOA objet d'imposition sous le régime fiscal simplifié Déclaration des HOA sous le régime fiscal simplifié en 2017 Résultats Une association de propriétaires (HOA) est une entreprise à but non lucratif (peut réaliser des bénéfices, mais ne peut pas verser de dividendes).

Il regroupe les propriétaires d'appartements dans un immeuble collectif pour en simplifier la gestion. (Articles 135, 161 du Code du logement RF).

Un organisme de logement a le droit de choisir un régime de taxation dès sa création ou lors de ses activités chaque année civile. Un système de calcul simplifié consiste à calculer le montant de l'impôt à payer au taux de 6 % de tous les revenus de l'organisation ou au taux de 15 % des revenus diminué du montant des dépenses.

Important! Pour les bailleurs souhaitant passer à un système simplifié de paiement des impôts, il est possible de passer uniquement à la version du système dans laquelle les dépenses sont déduites des revenus, et le taux d'imposition est égal à 15 pour cent (clause 3 de l'article 346.14 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Parmi les principaux avantages du système simplifié pour les HOA figurent :

Exonération de TVA.
La possibilité de réduire l'assiette fiscale lorsque de nouveaux résidents de la maison rejoignent le partenariat.
Possibilité d'exonérer d'impôts les bénéfices d'une association de logement résultant d'activités économiques.
La possibilité de maximiser le montant des impôts payés en nivelant la différence revenus-dépenses.

Les inconvénients du système simplifié par rapport aux bailleurs de fonds comprennent :

La nécessité d'opérations comptables supplémentaires pour un équilibre correct des comptes.
Croissance de l'assiette fiscale avec une dette croissante de l'organisation.

L'assiette fiscale peut également augmenter dans les cas où des résidents individuels entrent dans le HOA lorsqu'ils signent des contrats avec le conseil pour l'utilisation complète des services internes pour la réparation et l'entretien du logement, car dans ce cas, le paiement de ces services sera inclus dans le revenu. de la société de logement.

Ceci est particulièrement sensible pour les petits HOA (jusqu'à 50 appartements).

Quels sont les revenus et dépenses d’un HOA ?

Dans une méthode simplifiée de calcul du montant de l'impôt, les revenus comprennent les types d'encaissements suivants :

Produit de la vente d'un bien.
Subventions de la municipalité.
Acquisition par le conseil d'administration des droits de propriété sur les biens immobiliers.
Paiement des recettes pour les services publics et les réparations des locaux communs des résidents qui n'ont pas adhéré au HOA.
Rémunération des prestations organisées par la société d'habitation, propriétaires d'appartements qui n'y ont pas adhéré.

Référence! Les frais d'adhésion, d'entrée et autres des locataires membres d'une association de logement ne sont pas inclus dans la partie revenus selon la méthode simplifiée d'imposition, puisque ces cotisations sont considérées comme des revenus ciblés (clause 1 de l'article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie) .

Pour que les cotisations des résidents appartenant à l'organisme soient considérées comme ciblées, il est nécessaire de décrire la structure de ces cotisations dans le budget annuel.

Les recettes financières suivantes ne sont pas non plus incluses dans le montant des revenus :

Cotisations au fonds de réserve.
Paiement selon reçus pour les grosses réparations.
Parrainage et charité.
Services gratuits fournis.
Revenus des activités commerciales.

Administratif.
Technique et réparation.
Autre.

Les dépenses administratives comprennent les dépenses liées à l'entretien de l'appareil de gestion de la HOA, ainsi que les locaux de bureaux pour les employés permanents à temps plein.

Cela comprend les dépenses liées aux salaires des employés, à l'entretien des locaux, etc.

Les dépenses techniques comprennent les dépenses de réparation et d'entretien des biens communs.

Important! Avec une politique fiscale simplifiée, les dépenses des bailleurs engagées dans le cadre des activités statutaires ne sont pas prises en compte.

La liste des dépenses dont le montant de l'assiette fiscale est réduite ne prend en compte que :

Dépenses qui dépassent les estimations cibles approuvées.
Coûts matériels.
Salaires des employés.
Frais généraux internes.
Frais d'assurance.

Il faut tenir compte du fait que Dans le cadre du régime fiscal simplifié, les objectifs statutaires sont considérés comme l'entretien et la réparation des biens communs., ainsi que la fourniture de services publics par la HOA sans tenir compte d'une éventuelle main-d'œuvre embauchée.

Comment et dans quels documents cela doit-il être reflété ?

Les éléments de revenus et de dépenses des activités financières de la HOA doivent être reflétés dans les documents suivants :

L'établissement d'estimations annuelles des revenus et des dépenses relève de la responsabilité du conseil d'administration de la société de logement, et l'approbation de ces estimations relève de la compétence de l'assemblée générale des résidents (partie 3 de l'article 148 du Code du logement de la Fédération de Russie).

Les documents comptables internes sont remplis par un comptable et doit contenir des écritures (ou imputations) correspondant à chaque opération de réception ou de dépense de fonds.

Comptabilisation des revenus et des coûts

Avec un système de calcul d'impôt simplifié, il est important de séparer les fonds reçus en paiement de services des membres de la HOA et des résidents qui n'ont pas adhéré à l'organisation ; cela se fait à l'aide des entrées D 86 et K 26 ;

D'autres entrées qui vous permettent de prendre en compte les revenus et dépenses de base comprennent :

Bénéficier de subventions – D55 et K50.
Frais de travaux de réparation – D20 et K60.
Réception des cotisations – D76 et K86.
Paiement sur reçus pour services spéciaux de non-membres de la HOA – D76 et K60.
Dépenses pour le paiement des services des fournisseurs – D91 et K60.
Calcul de l'impôt lors de l'utilisation du régime fiscal simplifié - D26 et K68.
Bénéficiez de la location des locaux – D62 et K90.

S'il n'y a pas de comptabilité séparée, toutes les recettes sont considérées comme des revenus sur lesquels des impôts doivent être payés.

Important! Pour exclure les bénéfices des activités commerciales (y compris la location de locaux) du montant total des revenus du régime fiscal simplifié, vous devez utiliser les écritures D84 et K86, qui transfèrent les bénéfices commerciaux vers des fonds de financement ciblé.

Rapports

Avec un système simplifié, le service comptable d'une société de logement déclare les revenus et dépenses de la manière suivante :

Rédaction d'un rapport à soumettre au commissaire aux comptes et aux autorités d'inspection du logement.
Remplir une déclaration de revenus.

Le rapport destiné aux autorités réglementaires doit refléter les informations suivantes :

Le rapport doit être soumis au commissaire aux comptes et l'assemblée générale annuelle des membres propriétaires de la HOA. La source d’informations pour générer le rapport est le grand livre comptable et les registres de paie réguliers.

Remplir la déclaration

La déclaration fiscale d'une société d'habitation au régime fiscal simplifié doit être remplie conformément au formulaire visé par l'arrêté du service des impôts n° 7-3-99. Le texte de la déclaration doit contenir les informations suivantes :

Nom du HOA.
Période d'imposition.
Détails du partenariat en tant que personne morale, incl. bancaire.
Nom et code du bureau des impôts où les informations sont fournies.
Code d'activité de la société selon le classificateur.
Le montant des acomptes reçus à la date de dépôt de la déclaration.
Le montant de l'impôt à payer, moins les acomptes.

Attention! Avec un schéma de calcul simplifié, la taxe est calculée de manière indépendante par le personnel comptable de la société de logement, mais le service des impôts a le droit d'initier une vérification des données de calcul en demandant au conseil d'administration les documents de paiement nécessaires.

Dates d'échéance

La déclaration complétée doit être soumise par la personne responsable au plus tard à la fin du mois de mars de l'année suivant l'année de déclaration, conformément à la partie 1, alinéa 1, art. 346.23 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Lors de la liquidation d'une société de logement, il est nécessaire de soumettre une déclaration de clôture au service des impôts au plus tard le 25 du mois suivant le mois de liquidation de la structure de logement (clause 2 de l'article 346.23 du Code des impôts de la Russie). Fédération).

La date de remise des rapports internes de la société d'habitation est déterminée par la charte et l'assemblée générale des résidents-membres de l'organisation, en règle générale, ces rapports sont présentés début janvier ou fin décembre lors de l'assemblée annuelle des propriétaires.

Ainsi, un système d'imposition simplifié peut réduire les dépenses fiscales d'une société de logement, à condition que l'organisation des résidents soit suffisamment grande et que la majorité des résidents des maisons confiées à la HOA soient ses membres. S'il existe des dettes importantes des résidents (plus de 10 % du patrimoine) dans la structure du logement, il est préférable d'utiliser un système de paiement commun.

Le ministère des Finances de la Fédération de Russie, dans une lettre du 27 janvier 2017 n° 03-11-11/4260, a apporté des précisions sur la définition de l'objet de l'imposition dans les HOA utilisant le régime fiscal simplifié.

La tenue de registres dans les HOA en utilisant le système fiscal simplifié implique une nuance qui soulève le plus souvent des questions parmi les comptables. Cette nuance est liée à la détermination des revenus imposables aux fins de l'application de la simplification. Le HOA est créé par les propriétaires eux-mêmes ; il s'agit d'une organisation à but non lucratif dont la tâche principale est de réguler la survie d'un immeuble à appartements. Cette définition est donnée à l'article 135 du Code du logement RF. Cela signifie que l'activité étant non commerciale, il est possible de recevoir des fonds ciblés qui ne sont soumis à aucun impôt unique dans le cadre du régime simplifié (article 346.15 et article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Vous pouvez remplir la déclaration selon le régime fiscal simplifié en ligne et la soumettre via Internet à l'adresse. Il transmet automatiquement tout reporting en ligne. Vous pouvez adresser des déclarations et des calculs au service des impôts, aux services sociaux. peur, Caisse de retraite, Rosstat et d'autres agences gouvernementales. Avant d'être envoyé, tout rapport est testé par tous les programmes de vérification du Service fédéral des impôts et de la Caisse de retraite de Russie. Essayez-le gratuitement :

Ce qui suit vous aidera à remplir vous-même les rapports sur l'objet « revenus moins dépenses » :

Le ministère des Finances de la Fédération de Russie, dans sa récente lettre du 27 janvier 2017 n° 03-11-11/4260, a donné de manière simplifiée des explications détaillées sur la définition de l'objet de l'imposition dans les HOA.

Quels paiements ne sont pas considérés comme des revenus HOA selon le régime fiscal simplifié ?

Selon les dispositions de la lettre des financiers, les HOA au régime fiscal simplifié ne doivent pas prendre en compte les frais (d'introduction, d'actions et d'adhésion) et les revenus sous forme de travaux fournis gratuitement et de services exécutés dans le cadre de relations contractuelles. Les dons évalués comme tels dans le Code civil de la Fédération de Russie ne constituent pas un revenu. Lors de la détermination d'un objet soumis à un impôt simplifié, les fonds apportés par les membres du HOA ne sont pas pris en compte afin de générer des sources de réserve pour les réparations de la manière prescrite par l'article 324 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Le financement budgétaire des grosses réparations n'est pas reconnu comme revenu dans le cadre de la loi fédérale n° 185-FZ du 21 juillet 2007 et du Code du logement de la Fédération de Russie.

Ces revenus sont : des revenus ciblés pour le maintien et la fourniture des activités statutaires de l'OBNL. Il n’est donc pas nécessaire d’en tenir compte dans le revenu simplifié.

Qu'est-ce qui est reconnu comme revenu HOA au titre du régime fiscal simplifié ?

Parallèlement, les autres versements obligatoires crédités sur le compte courant de la HOA doivent être pris en compte dans le cadre des revenus lors de la détermination de l'objet d'imposition de l'impôt unique afin d'appliquer le régime simplifié. Ces paiements obligatoires incluent les fonds versés par les propriétaires pour payer le logement et les services communaux, et peu importe que ces propriétaires soient membres ou non de la HOA.

Les responsables du ministère ont concentré leur attention dans la lettre en discussion sur les activités entrepreneuriales des HOA liées à la fourniture de services intermédiaires sur une base contractuelle pour l'acquisition de logements et de services communaux pour le compte des propriétaires.

Il convient de rappeler que lors de la détermination de l'objet de l'imposition selon le régime fiscal simplifié, les contribuables doivent prendre en compte à la fois les revenus des ventes et les revenus hors exploitation (clauses 1-2 de l'article 248 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Mais les revenus énumérés aux paragraphes de l'article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie (clause 1-1.1 de l'article 346.15 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ne sont pas soumis à comptabilité lors de la détermination de l'objet de l'imposition aux fins d'application. le régime simplifié.

Point important !

Les revenus provenant d'un financement ciblé ne sont pas reconnus uniquement si le HOA simplifié tient des registres séparés des revenus et des dépenses.

Si l'entreprise ne tient pas de comptabilité séparée, tous les revenus cibles doivent être pris en compte de manière générale.

Le HOA développe de manière indépendante la procédure de formation d'une comptabilité séparée, en consolidant ses dispositions dans sa politique comptable à des fins fiscales. Lors de la création d'un registre pour la comptabilisation des revenus ciblés, vous pouvez utiliser les exemples donnés dans les recommandations du ministère des Impôts de la Fédération de Russie.

Dans le livre de comptabilité des revenus et dépenses d'un OBNL utilisant le régime fiscal simplifié, vous ne devez pas indiquer les revenus et dépenses qui ne sont pas pris en compte pour le calcul de l'impôt simplifié.

De nombreux HOA passent au « simplifié ». Cependant, cela ne résout pas un certain nombre de problèmes et, dans certains cas, cela ne simplifie même pas, mais complique la vie d'un comptable.

Pour faciliter de tels partenariats, nous proposons une série d'articles sur les subtilités de l'utilisation de la fiscalité simplifiée dans les associations de propriétaires. Pour commencer, il est logique de rappeler les principales nuances de l'utilisation du « langage simplifié ».

Le passage au régime fiscal simplifié s'effectue uniquement à la demande du contribuable, c'est-à-dire que le HOA créé est considéré par défaut comme relevant du régime fiscal général. Afin d'appliquer le régime fiscal simplifié, vous devez introduire une demande spéciale. En règle générale, cela se fait dans la période du 1er octobre au 30 novembre de l'année précédant celle à partir de laquelle le HOA souhaite passer au système « simplifié ». Cependant, il existe une règle particulière pour les organisations nouvellement créées : elles doivent introduire une telle demande dans les cinq jours à compter de la date d'enregistrement auprès de l'administration fiscale indiquée dans l'attestation correspondante, après quoi elles peuvent appliquer le régime fiscal simplifié à compter de la date de inscription.

Bien entendu, cela ne signifie pas que tout le monde peut passer à ce mode spécial. DANS Chapitre 26.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie un certain nombre de restrictions et d'exigences sont énumérées pour ceux qui peuvent demander à utiliser le « système simplifié ».

Tout d'abord, nous soulignons qu'il n'y a pas d'interdiction d'utiliser le système fiscal simplifié par les organisations à but non lucratif (cela inclut les HOA) dans la législation fiscale, donc, en principe, la transition des HOA vers le « système simplifié » est possible si d'autres conditions sont remplies.

En particulier, il est nécessaire que le nombre moyen d'employés pour chaque période de déclaration (fiscale) ne dépasse pas 100 personnes et que la valeur résiduelle des immobilisations et des actifs incorporels (IIA) soit de 100 millions de roubles. Par ailleurs, la composition des immobilisations et des immobilisations incorporelles est déterminée selon les règles de la législation fiscale : seuls les objets soumis à amortissement et reconnus comme biens amortissables selon les règles sont pris en compte. Ch. 25 Code des impôts de la Fédération de Russie, mais leur valeur doit être calculée conformément aux règles comptables.

En outre, il existe des plafonds de revenus au-delà desquels le régime fiscal simplifié ne peut pas être appliqué. De plus, non seulement les revenus (revenus des ventes), mais aussi les revenus hors exploitation ( Art. 248 Code des impôts de la Fédération de Russie).

En particulier, au cours de l'année 2012, «l'impôt simplifié» ne peut être appliqué que jusqu'à ce que les revenus calculés selon la méthode de la comptabilité d'exercice pour l'année en cours ne dépassent pas 60 millions de roubles.

En cas d'excédent (tant en termes de revenus qu'en termes de nombre d'employés ou de valeur des immobilisations et des actifs incorporels), l'organisation perd le droit de recourir au régime fiscal simplifié et est considérée comme étant passée au régime général dès le début. du trimestre au cours duquel le dépassement s'est produit. Cela signifie que vous devez calculer et payer rétroactivement tous les impôts prévus par le régime fiscal général, mais les pénalités et amendes pour retard de paiement des mensualités de ce trimestre ne sont pas facturées.

Pour obtenir le droit de bénéficier du régime fiscal simplifié à partir du 1er janvier 2012, la demande déposée en octobre-novembre 2011 devait indiquer les revenus des neuf mois de 2011, qui ne devaient pas dépasser 45 millions de roubles.

Mais si un HOA, qui n'utilise pas encore le système « simplifié », veut passer à ce régime spécial à partir du 1er janvier 2013, il doit être guidé par d'autres limites.

Premièrement, le plafond de revenus pour neuf mois de 2012 ne devrait pas dépasser le montant établi para. 1 article 2 art. 346.12 Code des impôts de la Fédération de Russie, qui n'a été suspendu que jusqu'au 1er octobre 2012, compte tenu des exigences Art. 3 de la loi fédérale du 19 juillet 2009 n°204-FZ.

Sur la base de ces normes, vous devez prendre une limite égale à 15 millions de roubles, en tenant compte de son indexation pour 2009. Il existe cependant une situation ambiguë quant au montant final du plafond de revenus pour les neuf mois de 2012, qui donne droit au passage au régime fiscal simplifié en 2012.

Le fait est que de 2006 à 2009, le ministère du Développement économique a établi chaque année un nouveau coefficient déflateur.

En 2009, les financiers ont déclaré que les limites de revenus devraient être indexées sur un seul (dernier) coefficient déflateur établi pour l'année en cours. Selon eux, en 2009, le plafond de revenu pour neuf mois était de 23 070 000 roubles. ( lettres du 10 mars 2009 n° 03-11-09/93 ,du 03/03/2009 N° 03-11-06/2/33 ).

Cependant, le Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de Résolution du 12 mai 2009 n° 12010/08 a indiqué qu'il est nécessaire d'indexer les valeurs limites non seulement par le coefficient établi pour l'année suivante, mais également par les coefficients qui ont été utilisés précédemment. Cette position a également été soutenue par le fisc ( Lettre du Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie du 31 août 2009 n°ShS-22-3/672@, du 03/07/2009 N°ShS-22-3/539@). Si l'on suit cette logique, il s'avère que le plafond de revenus de neuf mois, limitant le droit de passer au régime fiscal simplifié à partir du 1er janvier 2013, devrait être reconnu égal à 43 428 077 roubles.

Un problème similaire se posera en 2013 lors de la détermination du montant maximum du revenu annuel au-dessus duquel l'organisation perd le droit de recourir au régime fiscal simplifié. Après tout, à partir du 1er janvier 2013, l'action a repris article 4 art. 346.13 Code des impôts de la Fédération de Russie, qui fixe la limite annuelle à 20 millions de roubles, et en fait au cours de 2013 cette limite devra être appliquée au montant qui était en vigueur en 2009, en tenant compte de l'indexation.

La taxe unique ne remplace pas les autres taxes

Impôt unique... Cela semble bien sûr tentant et fier, mais dans la pratique, tout n'est pas si rose.

En fait, selon article 2 art. 346.11 Code des impôts de la Fédération de Russie le recours au régime fiscal simplifié vous exonère du paiement de seulement trois impôts, et des réserves sont émises concernant deux d'entre eux.

Lors du passage au régime fiscal simplifié, vous n'avez pas à payer :

1) taxe foncière - définitivement ;
2) impôt sur le revenu - à l'exception de l'impôt payé sur les dividendes et les revenus des transactions avec certains types de titres de créance selon article 3, 4 cuillères à soupe. 284 Code des impôts de la Fédération de Russie;
3) TVA - en plus de la taxe à payer :

lors de l'importation de marchandises sur le territoire de la Fédération de Russie et dans d'autres territoires relevant de sa juridiction (lors de l'importation) ;
lors de l'exercice d'activités conformément à un accord de partenariat simple, un accord de partenariat d'investissement, une gestion fiduciaire d'un bien immobilier ou un accord de concession sur le territoire de la Fédération de Russie ( Art. 174.1 Code des impôts de la Fédération de Russie);
dans le cadre de l'exercice des fonctions d'agent fiscal.

Cette dernière découle de article 5 art. 346.11 Code des impôts de la Fédération de Russie, qui précise que les « personnes simplifiées » ne sont pas dispensées d'exercer les fonctions d'agent fiscal prévues par le Code des impôts de la Fédération de Russie. De plus, cela s'applique non seulement à la TVA, mais également à l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

Toutes les autres taxes, y compris les transports, les terres et les eaux, ainsi que les droits de l'État, doivent être payées sur une base générale.

Et, bien entendu, personne ne dispense les « simples » de l'obligation de payer les primes d'assurance prévues par la législation en vigueur.

La période fiscale est considérée comme une année civile. Il est divisé en périodes de reporting : le premier trimestre, six mois et neuf mois.

Les acomptes d'impôt doivent être calculés et payés trimestriellement au plus tard le 25e jour du premier mois suivant la période de déclaration expirée. Par exemple, l'acompte pour le premier trimestre 2012 devait être payé au plus tard le 25 avril 2012, et l'acompte pour les six mois (y compris le montant payé sur la base des résultats du premier trimestre) - au plus tard le 25 juillet 2012.

La déclaration n'est soumise qu'une fois par an - à la fin de la période fiscale. Les organisations « simplifiées » doivent le faire au plus tard le 31 mars de l'année suivante. L'impôt unique de fin d'année (y compris l'impôt minimum - dans les cas établis) doit également être payé dans le même délai.

Deux objets au choix

Si une organisation décide néanmoins de passer au régime fiscal « simplifié », avant même de déposer la demande, elle doit décider de l'objet de l'imposition. Chapitre 26.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie propose deux options parmi lesquelles choisir.

Premièrement, vous pouvez calculer un impôt unique sur le montant des revenus perçus sans tenir compte des dépenses engagées. Dans ce cas, le taux d'imposition est de 6%. De plus, le montant de l'impôt calculé peut être réduit du montant des primes d'assurance payées et des prestations d'invalidité temporaire versées aux salariés (dans la mesure payées à la charge de l'employeur).

Deuxièmement, il est possible de calculer l'impôt sur la base de la différence entre les revenus perçus et les dépenses engagées. Cependant, malheureusement, toutes les dépenses ne peuvent pas être prises en compte, mais uniquement celles énumérées dans la liste fermée figurant dans Art. 346.16 Code des impôts de la Fédération de Russie. Dans ce cas, le taux sera de 15 % (les lois des entités constitutives de la Fédération de Russie peuvent établir des taux d'imposition différenciés allant de 5 à 15 % selon les catégories de contribuables). De plus, avec cette option, si à la fin de l'année il y a des pertes (les dépenses « autorisées » dépassent les revenus) ou si les revenus ne dépassent pas sensiblement les dépenses, vous devrez payer l'impôt dit minimum. L’un des prochains articles de cette série sera consacré à cette problématique.

L'objet fiscal sélectionné peut être modifié chaque année. Toutefois, cela ne peut bien entendu pas être fait pendant la période fiscale (année civile). Pour changer d'objet d'imposition, vous devez introduire une notification au bureau des impôts avant le 20 décembre de l'année précédant celle au cours de laquelle le contribuable propose un tel changement. Par exemple, si en 2012 le HOA applique l'objet d'imposition « revenus réduits du montant des dépenses » et qu'à partir de 2013 souhaite passer à l'objet « revenus », une telle notification doit être soumise avant le 20 décembre 2012.

Examinons de plus près chacune des options.

Objet "Revenu"

Avec cette option, seuls les revenus perçus doivent être pris en compte fiscalement. Ils sont enregistrés dans le livre des produits et charges ( Art. 346.24 Code des impôts de la Fédération de Russie).

En vigueur Art. 346.15 Code des impôts de la Fédération de Russie il faut considérer :

revenu des ventes déterminé sur la base Art. 249 Code des impôts de la Fédération de Russie;
résultat hors exploitation déterminé conformément aux Art. 250 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Mais les revenus indiqués dans Art. 251 Code des impôts de la Fédération de Russie, ne sont pas pris en compte.

Cela signifie que les HOA utilisant le « simplifié » je ne devrais pas prendre en compte, refléter dans le livre et prendre en compte pour le calcul de l'impôt unique les montants suivants :

1) financement ciblé sous forme de fonds budgétaires alloués aux HOA pour le financement partagé des grosses réparations des immeubles à appartements conformément à Loi fédérale du 21 juillet 2007 n°185-FZ « Sur le Fonds d'aide à la réforme du logement et des services communaux » (p. 14 alinéa 1 art. 251 Code des impôts de la Fédération de Russie);
2) financement ciblé sous forme de fonds des propriétaires de locaux dans des immeubles à appartements, transférés sur les comptes des HOA qui gèrent ces maisons, pour financer les réparations et les grosses réparations des biens communs dans les immeubles à appartements ( p. 14 alinéa 1 art. 251 Code des impôts de la Fédération de Russie);
3) des revenus ciblés pour l'entretien des organisations à but non lucratif et la conduite de leurs activités statutaires, prévus article 2 art. 251 Code des impôts de la Fédération de Russie, y compris:

les contributions versées par les fondateurs (participants, membres) conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les organisations à but non lucratif ;
les dons reconnus comme tels conformément à la législation civile de la Fédération de Russie ;
les revenus sous forme de travaux (services) reçus gratuitement par des organisations à but non lucratif, exécutés (rendus) sur la base de contrats pertinents ;
déductions pour formation dans l'établi Art. 324 Code des impôts de la Fédération de Russie la procédure de réserve pour les réparations et grosses réparations des biens communs, qui sont effectuées par la HOA par ses membres ;
fonds fournis par le budget fédéral, les budgets des entités constitutives de la Fédération de Russie, les budgets locaux, les budgets des fonds extrabudgétaires de l'État pour la mise en œuvre des activités statutaires.

Certes, pour profiter de ces « avantages », il est nécessaire d'assurer une comptabilité séparée des revenus et dépenses perçus et engagés dans le cadre de financements ciblés et de revenus ciblés. A défaut de comptabilité séparée, ces fonds sont considérés comme imposables à compter de la date de leur réception. En d’autres termes, si une comptabilité séparée n’est pas tenue, tous les revenus mentionnés ci-dessus devront également être comptabilisés et soumis à un impôt unique.

Comme indiqué ci-dessus, si les revenus sont choisis comme objet d'imposition, le contribuable a le droit de réduire l'impôt unique calculé :

pour les primes d'assurance payées à partir des paiements aux particuliers ( article 3 art. 346.21 Code des impôts de la Fédération de Russie) pour l'assurance pension obligatoire, l'assurance sociale obligatoire en cas d'incapacité temporaire et en rapport avec la maternité, l'assurance maladie obligatoire, l'assurance sociale obligatoire contre les accidents du travail et les maladies professionnelles ;
pour les prestations d'invalidité temporaire payées aux frais de l'employeur.

Cependant, vous devez garder à l’esprit que tous ces montants réunis ne peuvent réduire l’impôt unique que de 50 % maximum.

Objet « Revenu réduit des dépenses »

Les règles de comptabilisation des revenus lors de l'application du régime fiscal simplifié sont universelles. Cela signifie que si une organisation choisit la deuxième option, les revenus doivent être comptabilisés exactement de la même manière que pour la première option.

La différence est qu'en choisissant l'objet « revenus diminués du montant des dépenses », les revenus perçus peuvent être réduits des dépenses engagées.

Cependant, il faut garder à l'esprit qu'en choisissant cette option, l'organisation « simplifiée » est privée du droit de reconnaître fiscalement toutes les dépenses possibles et justifiées.

Elle doit appliquer les règles Art. 346.16 Code des impôts de la Fédération de Russie, qui fournit une liste fermée des dépenses « autorisées ». Vous ne pouvez pas aller au-delà de cette liste.

De plus, si des revenus diminués du montant des dépenses sont choisis comme objet d'imposition, il est impossible de réduire le montant de l'impôt unique calculé sur les primes d'assurance payées et les prestations d'invalidité temporaire versées, car ces montants sont inclus dans les dépenses et réduisent l'assiette fiscale sur la base p. 7 Et 6 alinéa 1 art. 346.16 Code des impôts de la Fédération de Russie respectivement.

En parlant de liste fermée, vous devez faire attention au fait que dans certains cas, les dépenses qui ne sont pas directement mentionnées dans cette liste peuvent quand même être reconnues, puisqu'elles peuvent faire partie d'un groupe de dépenses présentes dans cette liste.

Ce n'est pas un hasard si dans article 2 art. 346.16 Code des impôts de la Fédération de Russie il est précisé que les coûts spécifiés dans les différents alinéas de la liste donnée dans article 1 du présent article doit être adopté selon les modalités prescrites pour le calcul de l'impôt sur les sociétés, et des références sont faites aux articles pertinents du Code des impôts.

Par exemple, comptabiliser les dépenses matérielles ( p. 5 p.1 art. 346.16 Code des impôts de la Fédération de Russie) est nécessaire compte tenu des exigences Art. 254 Code des impôts de la Fédération de Russie, ce qui permet de classer comme dépenses matérielles non seulement les coûts d'achat de matières premières, fournitures, outils, équipements, vêtements de travail, autres équipements de protection individuelle, composants et autres biens, mais également les coûts de :

pour l'achat de carburant, d'eau, d'énergie de tous types, dépensés à des fins technologiques, la production (y compris par le contribuable lui-même pour les besoins de production) de tous types d'énergie, le chauffage des bâtiments, ainsi que pour la production et (ou) l'acquisition du pouvoir, de la transformation et de la transmission de l'énergie ;
pour l'acquisition de travaux et de services à caractère de production, exécutés et fournis par des organismes tiers ou des entrepreneurs individuels, ainsi que pour l'exécution (prestation) de ces travaux (services) par les divisions structurelles du contribuable.

Parallèlement, les travaux (services) à caractère de production comprennent notamment la maintenance des immobilisations, les services de transport pour le transport de marchandises au sein de l'organisation.

De même, dans le cadre des coûts de main d'œuvre reconnus sur la base de p. 6 alinéa 1 art. 346.16 Code des impôts de la Fédération de Russie, vous pouvez prendre en compte tous les coûts mentionnés dans Art. 255 Code des impôts de la Fédération de Russie. Cela peut, par exemple, inclure les coûts de l’assurance maladie volontaire pour les salariés. Bien que directement dans la liste (dans p. 7 alinéa 1 art. 346.16 Code des impôts de la Fédération de Russie) comme dépenses « autorisées », seules les dépenses d'assurance obligatoire des salariés, des biens et de la responsabilité sont indiquées (qui comprennent, par exemple, les dépenses d'assurance responsabilité civile automobile obligatoire) ; article 16 art. 255 Code des impôts de la Fédération de Russie. Les coûts de main-d'œuvre comprennent notamment les montants des paiements (cotisations) des employeurs au titre de contrats d'assurance volontaire conclus en faveur des salariés auprès d'organismes d'assurance disposant des agréments appropriés, y compris au titre de contrats d'assurance personnelle volontaire pour les salariés conclus pour une durée d'au moins un an. , prévoyant la prise en charge par les assureurs des frais médicaux des salariés assurés pour un montant n'excédant pas 6 % du montant des frais de main d'œuvre. Le fait que les « personnes simplifiées » puissent comptabiliser de telles dépenses a été souligné notamment dans lettres du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 30 janvier 2012 n° 03-11-06/2/14 Et du 27/09/2011 n° 03-11-06/2/133 .

Ainsi, la composition spécifique des dépenses dans la liste donnée dans Art. 346.16 Code des impôts de la Fédération de Russie, doit être étudié en tenant compte des normes des articles pertinents Ch. 25 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Et bien entendu, les dépenses comptabilisées en « simplification » doivent répondre aux critères généraux établis. article 1 art. 252 Code des impôts de la Fédération de Russie: être économiquement justifié, visant à générer des revenus et appuyé par des documents primaires.

Comment sélectionner un objet ?

La principale difficulté réside dans le choix d'un objet imposable qui convient le mieux à un HOA particulier. Un certain nombre de facteurs doivent être pris en compte.

Lorsque vous sélectionnez l'objet « revenus », la comptabilité fiscale et le calcul de l'impôt sont considérablement simplifiés. En fait, seuls les revenus perçus doivent être pris en compte. Vous pouvez simplement ignorer les coûts, car vous n'avez besoin que d'informations sur les montants des primes d'assurance payées et des prestations d'invalidité temporaire versées (à la charge de l'employeur).

D'autre part, l'objet « revenus diminués des dépenses » peut être plus rentable si la différence entre les revenus et les dépenses n'est pas trop importante ou si l'organisation subit effectivement des pertes.

Dans une telle situation, dans le pire des cas, vous devrez payer un impôt minimum de 1% des revenus perçus. Et pour l'objet « revenus », le taux d'imposition est de 6 % des revenus. De plus, bien que le montant de l'impôt puisse être réduit par les primes d'assurance payées et les congés de maladie payés, la réduction de l'impôt ne peut pas dépasser 50 %. Autrement dit, avec l'objet « revenus », vous devrez payer un impôt unique d'un montant d'au moins 3 % du montant des revenus perçus.

De plus, avec l'objet « revenus », ce minimum de 3 % devra être versé à la fin de chaque période de reporting. L'impôt minimum (pour l'objet « revenus moins dépenses ») ne doit être payé qu'à la fin de l'année. De plus, avec l'objet « revenus moins dépenses », si à la fin du premier trimestre, six mois et neuf mois il y a des pertes, vous n'aurez pas du tout à payer d'acomptes.

Cela signifie que pour sélectionner un objet d'imposition, il faut d'abord déterminer quelles recettes et paiements peuvent être qualifiés de revenus et dépenses soumis à reconnaissance au régime fiscal simplifié, prévoir leur valeur pour l'année à venir, et également comparer les revenus estimés. , les dépenses et, par conséquent, les montants fiscaux à payer au titre de chaque option.

L'article aborde les principes généraux de l'utilisation d'un régime spécial tel que le régime fiscal simplifié. Dans les prochains numéros du magazine, nous parlerons certainement des subtilités de la détermination des recettes et des dépenses fiscales, du calcul de l'impôt unique et du calcul de l'impôt minimum.

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